一、理解研發費用審計的重要意義

　　我們首先需(xu)要理解與研發(fa)費(fei)用對應的(de)研發(fa)工作的(de)重要戰略(lve)意義和研發(fa)工作存在與公司內部的(de)價值。研究與開發是公司核心競爭力的本源。審計人員審計研發費用，實際就是觸及到了公司這個本源。

　　公司對研發成果一般是期待有高性價比的產品出現。尤其是商業化的市場，期待高性價比的暢銷產品是考驗公司能力的一場重要戰役。我們不僅是需要一個產品，而且是需要一個低成本可復制的產品。

　　曾有中國清華大學的教授分析了中國航天和芯片問題的兩者國際地位反差巨大的原因。主要原因是中國航天技術強就是強在是因為非商業化的原因，我們可以不計較成本投入，所以我們中國人可以做的很強。但涉及低成本的工業化產品研發時，我們的問題就來了。相對于西方發達國家，中國商業環境的存在系統性缺陷問題就暴露出來了。那就是我們的商業系統和環境無法支撐我們創造出高性價比的暢銷產品。

　　所以公司的研發就是在開拓公司的核心朋友圈，將客戶、經銷商、公司成員、供應商都匯聚到一個以產品為核心的點。我們如果去追求那些“買不到、買不起、買回來已落后”的核心技術；即使買到產品，也買不到產權；買到產權，買不到知識；買到知識，買不到人才。只有具備創新精神和知識產權積累的人才是公司核心資源。

　　《企業內部控制應用指引》也將研究與開發列為其中一章。旨在幫助企業有效控制研發風險，提升企業自主創新能力，充分發揮科技的支撐引領作用，促進實現企業發展戰略。

　　二、了解公司研發流程

　　研發審計涉及到的內容很多。但我們除了高屋建瓴地理解研發審計意義之外，我們還需要掌握研究與開發的基本流程。該流程主要涉及立項、研發過程管理、結題驗收、研究成果的開發和保護等。其中研發過程管理還具體包括樣本的試制、小試、中試。這其中還涉及到項目中的人員績效考核、設備材料的購置、項目進度的控制、項目的效益。

　　具(ju)體說來就是(shi)如下六步：

　　一(yi)是立項(xiang)環節。研發部門根據市場部反饋的市場需求信息，對研發的項目進行立項。立項之后研發部門會形成產品設計圖。二是工藝(yi)確定環節，也就是說該如何去生產具體的流程。具體說就是生產部門的工藝技術人員會根據設計圖和BOM表來確定產品加工工藝，制定材料消耗工藝定額、設計工藝裝備并負責工藝工裝的驗證和改進工作。三(san)是模具部(bu)(bu)會自行(xing)開模，或者(zhe)業務部(bu)(bu)將開模做樣品外協給公(gong)司(si)的外協單位。之后外協單位及生產部門根據研發部門給的物料清單以及生產工藝卡試生產樣品。四是質(zhi)檢部門(men)對生產出來的樣品進行論(lun)證。五(wu)是財(cai)務成本核算員，還會對產品的成本售價進行預估，看看是否要用一些廉價的材料來代理以保證產品的合理利潤。最后就是小批量生產與中試，最終產品進行量產開始對外銷售。

　　三、風險預警指標體系

　　1、風(feng)險項有哪些？

　　（1）論證（創新度、資源投入過多）

　　（2）成本（時間長、存在舞弊）

　　（3）成果（轉化不足、保護不力）

　　（4）技術（太復雜、不成熟、設計不合理）

　　（5）決策（時機延誤）

　　（6）系統（客戶溝通、供應商、分包商的能力及確認）

　　（7）變更（不可預測問題的應對）

　　（8）范圍（客戶需求不明確定義）

　　（9）設備（需添加設備）

　　（10）驗證（合規性）

　　2、風險指標(biao)的內容(rong)

　　在任何審計項目開展前，我們需要針對我們所關注的問題判斷風險所在和建立對應的預警指標。預警指標能量化風險，給我們直觀感受。比如一個研發項目往往主要面臨論證、技術、進度管理、資金和系統環境風險等，其余如政策、法規和自然風險可以暫時不考慮。

　　針對這些風險，我們可以聯系多個部門數據一起看，建立諸如“新產品的銷售完成率”“新產品計劃完成率”“新產品市場投放成功率”“顧客反饋問題解決率”。其余研發項目完成率其評價意義并不大。

　　3、建立指標(biao)的意義

　　我們從風險及指標角度出發看問題，可以量化和直觀的告訴大家我們的目標在哪里。而且只要形成量化指標，那么我們就可以橫向和縱向進行對比。無論給公司還是我們的審計人員都指明了前進的目標。能否完成這樣的目標，就是業務人員和審計項目的意義所在。

　　四、帶著假設審計發現入場

　　1、立項(xiang)階段的問(wen)題(ti)

　　（1）對公司的立項未建立設計評估和充分的市場信息調研，不真實的立項數據和條件參數被納入立項決策中考慮。

　　（2）缺少立項終止條件設置。

　　（3）企業應當根據實際需要，結合研發計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

　　（4）企業可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業機構和人員進行評估論證，出具評估意見。

　　審計所需資料：可行性研究報告、評估意見

　　2、研發項目(mu)的(de)管理(li)問題

　　（1）信息(xi)溝通不到位(wei)

　　由于信息溝通不暢導致BOM未及時更新。物料清單就是BOM表，上面會注明物料編碼、物料名稱、規格、數量。另外有些公司管理不是很好，同一個物料有多個編碼或者物料名稱，生產部門對物料的叫法和倉庫對物料的叫法完全不一致。這樣生產領料就會出問題，繼而導致生產出來的產品存在質量問題。

　　另外研發部門由于設計變更頻繁，對BOM控制的版本不是很嚴格，導致了產品出現質量問題。往往生產部門是根據系統中BOM表進行安排生產計劃并從倉庫進行領料，而研發部門或者計劃只是口頭上或者聯絡單來通知產品中某些物料需要更換或者使用替代材料，計劃或者生產部門可能會因為查看不仔細，比如某某物料可能物料代碼前面都一樣，就最后一位不同，就容易導致信息不暢，結果產品出現問題。因為生產或者組裝一件產品需要成千上百個物料。由于信息溝通不暢導致BOM未及時更新。

　　審計所需資料(liao)：BOM物料(liao)清單（核對）

　　（2）研發項目進(jin)度控制不利，延誤產品上市機遇期。研發項目的控制主要是研發進度及效率的控制。有些項目一拖延就是1年，這樣嚴重耽誤了產品上市。就像衣服，過了這三個月就要打折了。為趕進度增加人手和加班費用。單項決策、分節點審批時間過長延誤整體研發時間。

　　研究項目應當按照規定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。審批過程中，應當重點關注研究項目促進企業發展的必要性、技術的先進性以及成果轉化的可行性。

　　審計所(suo)需資(zi)料：節(jie)點審批、審批要素、加班費清單

　　（3）項目人員(yuan)能力不足。設計人員能力不到位設計存在缺陷，決策人員拖延審批時間。一個研發成員同時負責好幾個不關聯的項目，這些就是有問題的，這就屬于資源未有效配置。

　　未合理配備專業人員，嚴格落實崗位責任制，無法確保研究過程高效、可控。

　　審計所需資料：崗位責任制、專業人員資格、人員配備情況

　　（4）企業應當(dang)跟蹤檢查研究(jiu)(jiu)項目進展情況(kuang)，評估各階(jie)段(duan)研究(jiu)(jiu)成果(guo)，提(ti)供足夠(gou)的(de)經費支持(chi)，確保項目按期、保質完成，有效規避研究(jiu)(jiu)失敗風險(xian)。

　　3、研發項目采購定點及(ji)外包問題(ti)

　　（1）供應商定點：研發中使用的材料一般情況下是研發部門自行去開發尋找的，所以一般在試制、小試的時候，材料是由研發部去尋找的，至于中試以及量產的材料一般都是采供部進行。這里容易出現研發綁架采購的情況，比如研發人員指定是某廠家的材料，并聲稱只有他家的材料產品才合格，其他家的產品都不行。

　　企業研究項目委托外單位承擔的，應當采用招標、協議等適當方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產權歸屬、研究進度和質量標準等相關內容。

　　審計所(suo)需資料(liao)：招標、外包合同（看條款）

　　（2）分包商(shang)資質審(shen)核

　　企業與其他單位合作進行研究的，應當對合作單位進行盡職調查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權利義務、研究成果產權歸屬等。

　　審計所需資料：盡職調查、合作研究合同（看條款）

　　4、研發中的材料與設備管理

　　如果是采購部負責研發材料采購的，一般研發部門在領用材料的時候，用的單據還是公司通用的領料單，只是在領料單上注明研發項目代碼以及用途。當然有些公司還搞了研發專用領用章，以避免與生產領料混同。并對樣品進行盤點了解樣品保管的情況，關注研發樣品被挪用情況。檢查外協打樣費用是否合理，另外市場調查外協打樣的情況，比如下單又生產的是否可以不支付打樣費等等。

　　在研發的過程中，會遇到設計變更，導致領用的部分材料無法使用，則需要退還給倉庫。有時出于成本考慮，部分物料會存在替代品。生產部門領料錯誤且產品質量存在問題；產品未經小試中試即投入生產，導致質量問題。

　　審計所需資料：設計變更申請單、BOM表、聯絡單、樣品清單、打樣費支付憑證

　　5、研究成果保護不到位

　　研發資料管理研發中的資料需要嚴格保密，

　　（1）有些公司的研發部門是禁止上網的，要上網也只能上內網。而且禁止拷貝數據，所以USB接口之類的都是封閉。研發資料的借閱需要授權，一般都是禁止將資料進行復制以及外帶出公司。

　　（2）研發資料的信息安全。這個就與信息系統審計一般安全審計相結合了。比如電腦的開機賬戶密碼設置，離開時的鎖屏設置，資料的接觸控制比如使用信息管控軟件，只要是向外網或者U盤發資料就會變成亂碼。另外還比如研發資料的合理整理，電子化的文檔是否已經進行分類便于篩選和搜索。

　　（3）資料丟失且未歸還。核對資料目錄，是否存在資料外借且很久未歸還的情況

　　（4）核心研究人員管理。建立制度、人員清單、離職移交程序、保密義務、競業協議。

　　審計所需資料：資料目錄、資料借用申請單、制度、移交清單、信息安全制度、保密制度

　　6、研發項目驗收

　　（1）檢查項目進度情況，是否存在部分項目長期未結案的情況，分析其形成的原因，向銷售人員了解目前市場上的產品銷售情況，近兩年銷售的是原產品還是新開發的產品

　　（2）企業應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收。

　　（3）企業對于通過驗收的研究成果，可以委托相關機構進行審查，確認是否申請專利或作為非專利技術、商業秘密等進行管理。企業對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關專利申請手續。

　　審計所需資料：長期未結案、評審驗收、專利申請手續

　　7、研發項目的財務核算

　　檢查技術圖書資料費、資料翻譯費的是否有書面的資料，比如圖紙；材料、燃料和動力費用中，材料與燃料是否用明確的領用說明，另外動力費是否有單獨的電表在計算；檢查研發用的設備費用是否一次性記錄入研發費用；檢查專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費等費用是否單獨歸集。

　　審計所(suo)需資料：會(hui)計憑證、預算完成(cheng)情況、領料單

　　五、對研發審計項目的感悟

　　風險源于不確定性，有效信息增加就意味著不確定因素的減少和風險的降低。研發過程可以看成公司為了進行商業化生產，把有關市場機會和技術可行性的資源轉化為產品的過程，是一個不確定性逐漸減少的過程。

　　由于研發被看成是一個信息的收集評價處理傳遞和應用的過程。在開發過程中，這些資源通過各種媒介，包括人腦、紙張、計算機內存軟件和其他形式。被創造、過濾、儲存、組合分解和轉化，最終這些信息就表達為詳細的產品和過程設計，最后進入生產過程。

　　研發小組中來自不同職能部門的人扮演著不同的角色。比如市場營銷人員主要立足于降低有關市場營銷信息的不確定性等等。因此加強不同職能部門的人員如研發、市場營銷、工程、制造，以及外部顧客和供應商之間的交流，能實現信息共享確定不確定性，降低不確定性，從而降低風險。

　　研發人員和(he)審(shen)計人員的(de)任務(wu)就(jiu)是最大限度地(di)收(shou)集關于用戶信(xin)息技術和(he)競(jing)爭環境以(yi)及所需資源的(de)信(xin)息。有效(xiao)信(xin)息越多，不確定性(xing)越低，產品獲得商業化(hua)成功的(de)可能(neng)性(xing)越大。